[问答题]甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。甲公司2014年度调整前净利润为6000万元，假设资产负债表日后调整事项中涉及损益的事项均可调整应交纳所得税。2014年度财务会计报告批准报出日为2015年4月20日，实际对外公布日为2015年4月25日。甲公司2014～2015年4月发生下列事项：
　 （1）2013年11月，甲公司销售一批商品给乙公司，价款为1000万元（不含税），销售成本为640万元，货款未收。2014年12月15日，乙公司告知甲公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照“召回”制度，要求退货。甲公司答应了退货的要求，所退货物于2015年1月15日收到。甲公司对乙公司的应收账款于2013年末按1％计提了坏账准备，2014年末按10％计提了坏账准备。
　 （2）2014年10月2日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：
　 ①甲公司将其持有的丁公司14％的股份计2000万股转让给丙公司，每股价格为3.2元。
　 ②股权转让协议经双方股东大会通过后生效。
　 ③丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50％，另外50％的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有丁公司70％的股份。甲公司转让的丁公司2000万股股份的账面价值为4800万元。2014年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司2014年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。丁公司2014年度实现净利润12000万元，适用的所得税税率为25％。
　 （3）2014年11月15日，甲公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉戊公司，要求戊公司赔偿由于其合同违约给甲公司造成的经济损失660万元。2014年12月10日，法院宣判戊公司应赔偿甲公司600万元。法院宣判后，戊公司不服，于2014年12月19日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2015年3月13日，法院二审判决的结果是，要求戊公司赔偿500万元。双方接受宣判后，戊公司已支付赔偿款。
　 （4）2014年10月10日，甲公司销售一批货物给丙公司，取得含税收入2000万元，货款到年末尚未支付，按1％计提了坏账准备。2015年2月21日，甲公司接到报告，丙公司遭到恐怖袭击，损失惨重，估计有60％的货款收不回来。
　 （5）2015年4月22日，甲公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值2000万元（已提折旧为600万元）；烧毁在制品1100万元，其进项税额为170万元。
　 （6）2015年4月2日，甲公司董事会制定的2014年利润分配方案为：按净利润的20％提取法定盈余公积；按净利润的25％提取任意盈余公积；分配现金股利300万元；分配股票股利500万元。
　 要求：
　 （1）分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；并根据有关规定进行相应的会计处理（不要求写附注）。
　 （2）将上述资产负债表日后事项对2014年12月31日资产负债表和2014年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表（以最终结果填列）。（金额单位以万元表示）

参考答案： （1）①发生销售退回属于资产负债表日后事项，应按调整事项进行处理：
　　调整销售收入：
　　借：以前年度损益调整（主营业务收入）　　　　1000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　170
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170
　　调整销售成本：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　640
　　　贷：以前年度损益调整（主营业务成本）　　　　　　640
　　调整坏账准备余额：
　　假设2013年提取的管理费用11.7万元不重要，均调减2014年的管理费用
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　117
　　　贷：以前年度损益调整（管理费用）　　　　　　117
　　借：应交税费——应交所得税[（1000-640-117）×25％]　　　60.76
　　　贷：以前年度损益调整（所得税费用）　　　　　　　　　　　　　　60.76
　　将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　182.24
　　　贷：以前年度损益调整（1000-640-117-60.76）　　　　　　182.24
　　（注：因2014年的利润尚未分配，故不调整盈余公积，而将上述调整的净利润一块并入调整前的净利润后，统一进行利润分配）
　　②股权转让协议在2014年10月2日签订，12月20日股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过；但因为股款未支付，股权划转手续尚在办理中，股权转让不成立，甲公司在年末应按持股比例70％确认投资收益，按正常事项进行处理；属于非调整事项：
　　借：长期股权投资——丁公司（损益调整）　　　　8400
　　　贷：投资收益（12000×70％）　　　　　　　　　　　　8400
　　③2014年12月10日法院一审判决后，因戊公司继续上诉，甲公司应将其作为或有事项，不能确认收益。2015年3月13日二审判决后，成为确定性事项，应按日后事项中的调整事项进行处理：
　　借：其他应收款　　　　　　　　　500
　　　贷：以前年度损益调整（营业外收入）　　　　　　500
　　借：银行存款　　　　　　500
　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　500
　　借：以前年度损益调整（所得税费用）　　　　　125
　　　贷：应交税费——应交所得税（500×25％）　　　　　　125
　　借：以前年度损益调整　　　　　　375
　　　贷：利润分配——未分配利润（500-125）　　　　　　375
　　④2014年丙公司的财务状况尚好，完全是期后发生，可作为非调整事项，账务处理按2015年正常事项处理，在期末计提坏账准备：
　　借：管理费用　　　　1180
　　　贷：坏账准备　　　　　　　1180
　　⑤属于非调整事项，企业的会计处理是：
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　2670
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　600
　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　　170
　　⑥一般利润分配作为调整事项，股票股利分配应作为非调整事项：调整后净利润=6000-182.24+375=6192.76（万元）
　　借：利润分配——提取法定盈余公积（6192.76×20％）　　　1238.55
　　　　　　　　——提取任意盈余公积 （6192.76×25％）　　　1548.19
　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2786.74
　　借：利润分配——应付股利　　　　　　　600
　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　3386.74
　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 （6192.76×20％）　　　　　　1238.55
　　　　　　　　　——提取任意盈余公积 （6192.76×25％）　　　　　　1548.19
　　　　　　　　　——应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　（2）将上述资产负债表日后事项对2014年12月31日资产负债表和2014年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填表如下（以最终结果填列）：